摘要：本文從闡述中外礦業(yè)特有的行業(yè)稅費制度入手，并對我國現(xiàn)行礦業(yè)稅制在稅費關(guān)系、稅費結(jié)構(gòu)、稅費標(biāo)準(zhǔn)、征收主體、計征方式、目標(biāo)設(shè)計、分享體制、行業(yè)特點等方面存在的問題進(jìn)行系統(tǒng)剖析后，就此提出了：完善稅費功能定位、改革稅收征管方式、調(diào)整優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)、理順各方利益關(guān)系、拓寬資金使用范圍、強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)作用、實行財稅優(yōu)惠政策和推進(jìn)生態(tài)安全稅改等8點礦業(yè)稅制改革建議。

　　中國礦業(yè)稅費的法律制度和政策是由《礦產(chǎn)資源法》、《稅法》及附屬法規(guī)、國家資源政策等構(gòu)成。我國是自1984年開征資源稅的，現(xiàn)行的礦業(yè)稅制是在1986年、1994年、2004年和2010年四次改革的基礎(chǔ)上逐步形成的，隨著市場經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化，其制度的功能性缺陷進(jìn)一步顯現(xiàn)，且已不能很好地適應(yīng)礦業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要了。筆者現(xiàn)就我國礦業(yè)稅制改革做一粗淺的探討。

　　一、中外礦業(yè)稅費制度綜述

　　1.1我國礦業(yè)稅費種類概述

　　目前我國礦業(yè)涉及的稅費有30余種，但主要的只有增值稅、所得稅、資源稅和礦產(chǎn)資源補償費、礦權(quán)使用費與價款等不到10種，而其中的增值稅、所得稅、資源稅又分別占了礦業(yè)稅收總額的49.27%、24.33%、15.88%。筆者現(xiàn)僅對6種礦業(yè)特有稅費簡述如下：

　?。?）資源稅：它屬于地方稅（海洋石油資源稅除外），是國家為了調(diào)節(jié)資源開采中的級差收入，促進(jìn)資源合理開發(fā)利用，按照體現(xiàn)“普遍征收，級差調(diào)節(jié)”的原則，而對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽所課征的一種稅。其中除了油氣、煤炭資源按從價定率計征外，其他礦產(chǎn)品則按從量定額計征，具體適用稅率參照《資源稅稅目稅率明細(xì)表》。

　?。?）礦產(chǎn)資源補償費：它是一種財產(chǎn)性收益，是礦產(chǎn)資源國家所有權(quán)在經(jīng)濟(jì)上的實現(xiàn)形式，由國家按從價計征的方式向開采礦產(chǎn)資源的單位或個人課征。資源補償費征收金額=礦產(chǎn)品銷售收入×補償費費率×開采回采率系數(shù)。資源補償費由中央和地方按5:5或4:6的比例分享，并實行?？顚Ｓ?，主要用于礦產(chǎn)資源的勘查、開發(fā)、保護(hù)和管理支出。

　　（3）礦權(quán)使用費：它是國家將礦權(quán)出讓給礦權(quán)申請人而向其收取的一種費用。其中，探礦權(quán)使用費的繳納標(biāo)準(zhǔn)為：第1～3勘查年度按100元/平方千米·年繳納；從第4個勘查年度起，按100元/平方千米·年標(biāo)準(zhǔn)逐年遞增，但最高不超過500元/平方千米·年。采礦權(quán)使用費是根據(jù)礦區(qū)面積按1000元/平方千米·年標(biāo)準(zhǔn)逐年繳納。礦權(quán)使用費由中央和地方按2:8比例分享。

　?。?）礦權(quán)價款：我國實行礦權(quán)有償使用制度，并規(guī)定申請由國家出資勘查并已探明礦產(chǎn)地的礦權(quán)，礦權(quán)申請人除了應(yīng)繳納礦權(quán)使用費外，還應(yīng)當(dāng)繳納經(jīng)評估確認(rèn)的國家出資勘查形成的礦權(quán)價款。礦權(quán)價款采用一次性繳納或分期繳納的方式，探礦權(quán)價款繳納時間最長不超過2年，采礦權(quán)價款繳納時間最長不超過6年。礦權(quán)價款也是由中央與地方按2:8比例分享。

　?。?）石油特別收益金：它屬于中央財政非稅收入，是對石油開采企業(yè)銷售國產(chǎn)原油因價格超過一定水平所獲得的超額收入按比例征收的收益金。其作用是調(diào)節(jié)暴利，維護(hù)國家權(quán)益和社會公共利益。費率是按石油開采企業(yè)銷售原油的月加權(quán)平均價格確定，起征點已從十年前的40美元/桶調(diào)至現(xiàn)在的65美元/桶，并實行5級超額累進(jìn)從價定率計征，費率為20%～40%。

　?。?）礦區(qū)使用費：它屬于中央財政收入，是指對開采海洋石油的中外企業(yè)和中外合作開采陸上石油的企業(yè)所征收的礦區(qū)使用費。并按每個油氣田日歷年度原油或天然氣總產(chǎn)量，對超過起征點的部分實行超額累進(jìn)征收。其中：原油的費率為4%～12.5%；天然氣的費率為1%～3%。已繳納礦區(qū)使用費的企業(yè)則不再繳納資源補償費，且暫不征收資源稅。

　　1.2國外礦業(yè)稅費種類概述

　　從總體上看，國外主要礦業(yè)國家的稅制，無論是在理論上還是實踐上都已較為成熟。其現(xiàn)行的主要礦業(yè)稅費種類除了所得稅、增值稅外等通用稅種外，還包括權(quán)利金、資源租金稅、礦權(quán)租金、紅利、資源耗竭補貼等5種礦業(yè)特有的稅費，筆者現(xiàn)就此簡述如下：

　　（1）權(quán)利金：它是指采礦權(quán)人因開采和耗竭了礦產(chǎn)資源所有權(quán)人的不可再生的礦產(chǎn)資源而支付的費用。

　　它是一種財產(chǎn)性收益，體現(xiàn)的是資源所有者的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，類似于我國的資源補償費，主要用于礦產(chǎn)勘查開發(fā)和環(huán)境保護(hù)。按計征方式可分為：從量權(quán)利金、從價權(quán)利金和利潤型權(quán)利金三種。權(quán)利金是各國普遍征收的主要費種，費率一般在3%～8%之間。

　?。?）資源租金稅：是指對礦企超過基本投資收益水平以上的利潤所征收的累進(jìn)稅。從本質(zhì)上講，它是權(quán)利金的一種特殊形式，其目的在于通過國家干預(yù)，對因資源豐度等不同自然條件而造成的采礦權(quán)人收益進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而促進(jìn)礦企之間的公平競爭。目前世界上除了少數(shù)國家外，包括我國在內(nèi)（石油特別收益金除外）的大多數(shù)國家都不對礦企征收資源租金稅。

　　（3）礦權(quán)租金：是根據(jù)礦業(yè)活動的類型按所占土地面積進(jìn)行收費并逐年遞增。它體現(xiàn)了國家與礦權(quán)人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，其實質(zhì)是一種礦地租的概念。礦權(quán)租金也是國際上的通行慣例，其分兩種情況：對非國家投資形成的礦產(chǎn)地，礦權(quán)人只需繳納礦權(quán)租金即可；而對國家投資形成的礦產(chǎn)地，礦權(quán)人除了要繳納礦權(quán)租金外，還必須對國家的勘查投資予以補償。

　?。?）紅利：是指在礦權(quán)招標(biāo)拍賣過程中由中標(biāo)人向資源所有者支付的礦權(quán)出讓費。與我國不同的是在主要礦業(yè)國家，除了油氣、煤炭及一般呈層狀分布的礦床；砂石土等普通建材礦產(chǎn)；相關(guān)部門在執(zhí)法中沒收的礦產(chǎn)地或礦權(quán)；國家投資（含公益性地質(zhì)調(diào)查）形成的具有前景十分明朗的礦產(chǎn)地外，礦權(quán)的取得均實行“先來先得”原則，而無需交納其他任何費用。

　?。?）資源耗竭補貼：是指從每個納稅年度的凈利潤中扣除用于鼓勵礦企尋找新礦產(chǎn)地或開發(fā)可替代資源的補貼，費率一般為14%～22%。耗竭補貼與權(quán)利金是基礎(chǔ)和性質(zhì)相同卻又截然相反的兩個概念，其區(qū)別只在于：權(quán)利金是礦業(yè)開發(fā)中經(jīng)營者對所有者（國家）的補償，而耗竭補貼則是國家為了鼓勵經(jīng)營者開展礦產(chǎn)勘查開發(fā)的補償，它也是國際上的通行慣例。

　　二、現(xiàn)行礦業(yè)稅制存在的主要問題

　　主動適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)，積極推進(jìn)礦業(yè)稅費制度改革，首先必須清楚地認(rèn)識和了解現(xiàn)行礦業(yè)稅制的癥結(jié)所在，筆者現(xiàn)就其存在的主要問題剖析如下：

　?。?）資源稅費關(guān)系混淆不清。一是我國現(xiàn)所征收的資源稅、資源補償費，均類似于國外資源有償開采性質(zhì)的權(quán)利金，從稅理上講存在著稅費重復(fù)征收的問題。二是礦業(yè)稅制的主旨是調(diào)節(jié)礦業(yè)開發(fā)相關(guān)方的利益關(guān)系，但稅費設(shè)計者卻試圖將資源補償費與開采回采率掛鉤，而礦業(yè)稅費作為礦企的生產(chǎn)成本，其征收反而有可能降低回采率。三是相關(guān)規(guī)定都明確資源補償費、礦權(quán)使用費和價款是調(diào)節(jié)國家作為資源所有者與礦權(quán)人之間的利益關(guān)系，但事實上礦權(quán)價款所調(diào)節(jié)的是國家作為地勘投資者與礦業(yè)開發(fā)者之間的利益關(guān)系而非前者。四是礦權(quán)價款只針對國家出資勘查的礦產(chǎn)地征收，也即價款僅被視為國家地勘投資的回報，而與資源的原始價值無關(guān)，這意味著國家在轉(zhuǎn)讓勘查投資收益的同時也讓渡了資源所有權(quán)的部分權(quán)益。

　?。?）資源稅費結(jié)構(gòu)不盡合理。一是油氣等一些礦種的資源稅費標(biāo)準(zhǔn)偏低，較低的資源使用成本，既不利于促進(jìn)資源的合理開發(fā)利用，也難以構(gòu)建科學(xué)的資源價格形成機(jī)制。二是現(xiàn)行礦權(quán)使用費總體偏低(探礦權(quán)使用費最高為500元/平方千米·年，采礦權(quán)使用費為1000元/平方千米·年)是造成投機(jī)者圈而不探(采)、炒賣礦權(quán)的重要原因之一。三是與加拿大、澳大利亞等礦業(yè)大國相比，在我國的稅費構(gòu)成中缺少國際上普遍實行的、用于尋找新礦體以接替正在耗竭的資源的制度安排。四是現(xiàn)行礦業(yè)稅(費)率并未遵循資源內(nèi)在的價值高低規(guī)律。如資源補償費率：銅、金剛石、花崗巖為2%；鈾、鉭、地?zé)釣?%；金、寶玉石、礦泉水為4%。這種補償費率與資源價值倒掛以及價值懸殊的不同礦種間其補償費率卻相同，這既不合理也不科學(xué)。

　?。?）資源稅費標(biāo)準(zhǔn)高低并存。一是從世界部分地區(qū)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)看，美國的亞利桑那州和加拿大的魁北克省的稅費負(fù)擔(dān)較低，僅為6.50%；英屬哥倫比亞和澳大利亞的稅費負(fù)擔(dān)分別為9%、10.50%，屬于中等；中國平均稅費負(fù)擔(dān)較高，為12.70%[3]。二是我國礦企稅費負(fù)擔(dān)重還表現(xiàn)在增值稅上。礦業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高，而且礦山企業(yè)直接從事礦石開采，不同于其他生產(chǎn)加工型企業(yè)，它為直接生產(chǎn)礦產(chǎn)品而可抵扣的進(jìn)項稅極為有限，因而其產(chǎn)值的絕大多數(shù)都要作為增值部分而繳納增值稅。三是我國資源補償費平均費率為2.31%，而國外與此相似的權(quán)利金費率則為3%~8%(如原來我國的油氣補償費率僅為1%，而國外則高達(dá)10%~16%[4])，過低的稅費負(fù)擔(dān)既與資源的稀缺性不匹配，也不利于資源利用效率的提高。

　?。?）資源稅費征收主體錯位。一是在少數(shù)地區(qū)目前還存在由政府部門以行政或計劃的方式確定資源補償費和礦權(quán)價款的現(xiàn)象，這是典型的以行政行為代替市場機(jī)制調(diào)節(jié)相關(guān)利益關(guān)系的做法。二是一些地方仍在違規(guī)巧立收費名目（如礦產(chǎn)品規(guī)費、安全抵押金等），甚至對黃金生產(chǎn)企業(yè)亦征收增值稅，這既增加了礦企的無謂負(fù)擔(dān)，也敗壞了黨和政府的形象。三是現(xiàn)行資源稅費由不同的部門征收，特別是在收費管理上，各地標(biāo)準(zhǔn)不一甚至出現(xiàn)協(xié)議價格。這種管理現(xiàn)狀既缺乏規(guī)范性又易造成尋租腐敗，也無法在業(yè)界形成一個平等競爭的市場環(huán)境。四是現(xiàn)行礦業(yè)稅制不健全，征管也欠規(guī)范，這與政府既是資源所有者代表，又是資源管理者，有的甚至還直接介入礦權(quán)經(jīng)營，即集所有者、管理者和經(jīng)營者等多重身份于一身不無關(guān)系。

　?。?）資源稅費計征方式欠妥。一是現(xiàn)行資源稅除油氣和煤炭外都采取從量計征，即礦企稅負(fù)與資源價格不掛鉤，這對礦價波動大的礦種在一定程度上會造成資源的浪費。二是用開采回采系數(shù)來制約采礦的儲量消耗，也難以收到預(yù)期的效果，由采富棄貧帶來的利潤甚至遠(yuǎn)超因?qū)嶋H開采率降低而多繳納的資源補償費。三是目前只對油氣開征特別收益金，而對其他價格暴漲或高位運行的礦產(chǎn)品則缺少相應(yīng)的調(diào)節(jié)，從而導(dǎo)致部分礦企坐享巨額租金。四是資源稅并未針對礦山生命周期內(nèi)各階段的開采條件、資源豐度、生產(chǎn)能力的不同而采取不同的稅率，從而弱化了其級差調(diào)節(jié)功能。五是對資源稅費的征收并未考慮對生態(tài)的補償因素，從而造成資源輸出地非但沒能從中獲利，反而還飽受環(huán)境破壞之害，甚至還成了資源詛咒的典型。

　?。?）資源稅費設(shè)計目標(biāo)模糊。一是資源稅費并沒有將水、森林、草原、灘涂等資源囊括進(jìn)征收范圍中，這既不利于對社會全部資源的保護(hù)，也不利于實現(xiàn)市場主體間的公平競爭。二是礦業(yè)開發(fā)必然會對資源所在地土地權(quán)人的土地、財產(chǎn)和生態(tài)環(huán)境權(quán)益產(chǎn)生負(fù)面影響，而現(xiàn)行礦業(yè)稅制卻缺乏對資源開發(fā)受益者（礦產(chǎn)資源所有者、礦業(yè)開發(fā)投資者）與土地權(quán)人之間利益關(guān)系的規(guī)范。三是礦產(chǎn)資源是當(dāng)代人與后代人共同擁有的自然財富，在現(xiàn)行礦產(chǎn)資源所有者收益的分配使用中，對當(dāng)代人與后代人之間的礦產(chǎn)資源利益關(guān)系也缺乏有效的調(diào)節(jié)。四是世界上多數(shù)國家通常在對礦企征收了資源稅、權(quán)利金后一般就不再征收增值稅，而我國則不僅在征收資源稅的同時也征收了增值稅，而且還存在資源稅和資源補償費重復(fù)征收的問題。

　?。?）資源稅費分享體制失衡。一是在現(xiàn)行礦業(yè)資源稅費分享體制下，資源補償費（以福建省為例）中央、省級分別占了50%和20%；礦業(yè)權(quán)使用費和價款中央、省級分別占了20%和30%。二是由于中央和省級財政集中的礦業(yè)稅費比例過高，易造成礦產(chǎn)資源輸出地市、縣的財政困難，這既不利于資源開發(fā)利用和生態(tài)環(huán)境保護(hù)，也不利于資源型城市的可持續(xù)發(fā)展。三是作為地方稅的資源稅是根據(jù)其稅務(wù)登記展開收益分配的，并未實現(xiàn)真正意義上的屬地征收，從而造成了礦產(chǎn)資源所在地的百姓，不僅沒能從自然資源的開發(fā)利用中獲利，反而還要承擔(dān)因采礦所引發(fā)的生態(tài)環(huán)境破壞之苦。以上問題的存在，一方面將導(dǎo)致中央及省級專項資金結(jié)余過大，另一方面也造成資源輸出地市、縣缺乏解決經(jīng)濟(jì)社會問題的相應(yīng)資金。

　　（8）礦業(yè)稅制缺乏行業(yè)特點。一是在通用稅中增值稅對礦企的稅負(fù)影響最大，礦業(yè)（油氣除外）增值稅稅率與其他工業(yè)企業(yè)均為17%，但由于礦企為生產(chǎn)礦產(chǎn)品而消耗的原材料及半成品少，故其可抵扣的進(jìn)項稅僅有輔助材料及燃料等，從而造成礦業(yè)實際稅負(fù)要比其他行業(yè)高。二是雖然增值稅屬價外稅，但其稅率的高低相當(dāng)于直接提高或降低了礦價，且會傳導(dǎo)影響到礦業(yè)的競爭力。故世界各國對礦業(yè)大都只征收所得稅而不征收增值稅，以此來實現(xiàn)行業(yè)間的稅賦公平和提高礦業(yè)的競爭力。三是礦業(yè)稅制未能考慮行業(yè)特點，對礦企無差別地征收所得稅，不利于其進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和環(huán)境保護(hù)，進(jìn)而會影響到整個行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。四是資源稅缺乏對礦業(yè)生產(chǎn)社會成本的補償功能，個人占有了社會成本，稅收在補償社會成本上卻無所作為。

　　三、我國礦業(yè)稅費制度改革的建議

　　為了構(gòu)建一個既符合我國國情又能與國際慣例接軌的礦業(yè)稅制體系，以促進(jìn)礦業(yè)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展，筆者針對現(xiàn)行礦業(yè)稅制存在的以上問題提出如下改革建議：

　　（1）完善資源稅費功能定位。一是要借鑒先進(jìn)礦業(yè)國家經(jīng)驗，建立以礦業(yè)權(quán)利金為主體的稅制體系，這既是維護(hù)國家資源性財產(chǎn)權(quán)的需要，也是完善我國礦業(yè)稅制與國際接軌的需要。二是資源稅費的功能定位除了要體現(xiàn)其調(diào)節(jié)級差收入和資源保護(hù)及合理利用外，還應(yīng)體現(xiàn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)功能（如國外的黑肺病稅）。三是針對資源稅和資源補償費重復(fù)征收問題，建議在2014年底油氣、煤炭資源稅和資源補償費合并的基礎(chǔ)上，加快推進(jìn)資源稅制的“清費立稅”實施范圍。四是由于礦權(quán)使用費在實際上名不符實，不應(yīng)再作為有償取得制度的構(gòu)成部分，而應(yīng)還原其土地租金的本來面目，并比照其他國家建立礦權(quán)租金制度，在適當(dāng)調(diào)高其租金標(biāo)準(zhǔn)的同時，建立和完善礦權(quán)租金動態(tài)調(diào)整機(jī)制，以制約礦企跑馬圈地而不進(jìn)行勘查和開發(fā)。

　?。?）改革資源稅收征管方式。一是在對油氣、煤炭資源實行從價計征的基礎(chǔ)上，將實施范圍再擴(kuò)大至其他礦種，并繼續(xù)實行地區(qū)差別稅率，以便更好地發(fā)揮資源稅的級差調(diào)節(jié)作用。二是對礦業(yè)稅費實行浮動稅（費）率，即在礦價上漲時調(diào)增稅（費）率，以增加政府稅費收入；在礦價下滑時調(diào)低稅（費）率，以減輕礦山企業(yè)稅負(fù)。三是探索根據(jù)資源賦存狀況、開采條件、礦石品位、地理位置和礦山不同生命周期等確定稅率，建立按不同等級分別確定差別稅率，以進(jìn)一步發(fā)揮資源稅的級差調(diào)節(jié)功能。四是擴(kuò)大資源稅費的征收范圍，逐步將水、森林、草原、灘涂等自然資源納入征管范圍。五是按照統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)的原則，加快推動環(huán)保費改稅立法工作，并制定把資源稅費與綠色礦山建設(shè)掛鉤的優(yōu)惠政策。

　?。?）調(diào)整優(yōu)化礦業(yè)稅率結(jié)構(gòu)。從中國稅務(wù)年鑒2013年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)看，增值稅在所有礦業(yè)稅收中是最高的，且占到了礦業(yè)稅收總額的49.27%，其作為礦業(yè)稅賦的負(fù)面效應(yīng)已逐漸顯現(xiàn)。當(dāng)?shù)V價低迷時，增值稅就成了企業(yè)的重要負(fù)擔(dān)；當(dāng)?shù)V價高漲時，礦業(yè)在這一期間則成為暴利行業(yè)。而所得稅則不同，它是根據(jù)企業(yè)利潤而定，具有增值稅所不具有的平衡與調(diào)節(jié)功能。故建議：

　　一是在不增加礦企總體稅負(fù)的前提下，降低增值稅、所得稅等通用稅稅率，提高資源稅、資源補償費等特有稅費的稅（費）率。

　　二是在適當(dāng)調(diào)增所得稅稅率的同時相應(yīng)降低增值稅稅率，以便更好地體現(xiàn)稅收的調(diào)控功能。

　　三是鑒于礦業(yè)增值稅的實際稅負(fù)要比生產(chǎn)加工行業(yè)要高4%～5%的現(xiàn)實狀況，應(yīng)考慮將礦企的增值稅稅率恢復(fù)到先前的13%或再調(diào)低一些。

　?。?）理順各方利益分配關(guān)系。

　　一是為了協(xié)調(diào)資源開采地與企業(yè)總部所在地不一致而引發(fā)的兩地間的利益分配關(guān)系，妥善解決資源開采地的環(huán)境治理問題，建議適當(dāng)提高資源類企業(yè)生產(chǎn)所在地的收益留成比例，或建立生態(tài)環(huán)境保護(hù)退稅機(jī)制，并將所獲取得的收益用于資源開采地的生態(tài)環(huán)境治理。

　　二是為了解決資源稅費分享體制失衡問題，扭轉(zhuǎn)現(xiàn)礦產(chǎn)資源稅費中央、省級分享比重過大而市、縣較少，不利于資源所在地礦業(yè)行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的局面，建議適當(dāng)調(diào)整兩者間的分享比例。

　　三是對目前中外合作開采陸上油氣課征的礦區(qū)使用費，也應(yīng)考慮將其改為課征資源稅，以促進(jìn)開采不同礦種的企業(yè)之間的公平競爭。考慮到海上油氣田的特殊性，對海上油氣開采仍可依舊征收礦區(qū)使用費，并作為中央財政收入。

　　（5）拓寬專項資金使用范圍。為了解決資源稅費分享體制失衡，中央及省級專項資金結(jié)余過大，而市、縣又缺乏資金解決因礦業(yè)開發(fā)而引發(fā)的社會問題，建議修改《礦產(chǎn)資源補償費使用辦法》和《探礦權(quán)采礦權(quán)使用費及價款使用管理辦法（試行）》，結(jié)合市、縣以下實際情況，本著統(tǒng)籌財力、解決因資源開采造成的經(jīng)濟(jì)社會問題的原則，可參照世界上其他一些國家的做法，允許資源補償費、采礦權(quán)使用費及價款除了解決礦產(chǎn)資源勘查、保護(hù)、征收管理支出、地質(zhì)環(huán)境治理及政策性關(guān)閉礦山補償外，還可用于解決生態(tài)環(huán)境治理、資源型城市轉(zhuǎn)型、重點接替產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和解決因資源開采而引發(fā)的其他社會問題（如安全生產(chǎn)等問題）。這樣，資源輸出地的市、縣財政就有了統(tǒng)籌安排、合理使用資源類專項資金的政策依據(jù)。

　?。?）強(qiáng)化稅收級差調(diào)節(jié)作用。由于礦業(yè)權(quán)價款是在事前根據(jù)對資源預(yù)期價格變化為基礎(chǔ)而評估確定的，當(dāng)未來礦產(chǎn)品出現(xiàn)超預(yù)期的價格暴漲時，其調(diào)節(jié)級差收益的功能將被大大弱化。故這就要有一種經(jīng)濟(jì)政策工具對礦企的超額利潤進(jìn)行事后調(diào)節(jié)，而資源租金稅就可有效地發(fā)揮這一功能。目前我國對油氣行業(yè)所課征的特別收益金就已具有資源租金稅的雛形，但其覆蓋范圍小且設(shè)計相對粗糙，為此建議：一是擴(kuò)大特別收益金的征收范圍，即對除油氣之外的礦產(chǎn)資源，尤其是對那些價格暴漲的礦產(chǎn)品開征特別收益金。二是適時改革特別收益金的征收方式，使之成為一個更為科學(xué)的級差收益調(diào)節(jié)工具。三是為了解決因礦價上漲和壟斷經(jīng)營帶來的暴利所引發(fā)的收入分配矛盾，可將特別收益金改造成資源租金稅由中央政府征收。

　?。?）實行特殊財稅優(yōu)惠政策。在進(jìn)行礦業(yè)財稅政策改革過程中，應(yīng)充分考慮其高風(fēng)險、高投入、長周期，及資源的稀缺性和可耗竭性等特點。建議：一是將礦業(yè)也納入《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的規(guī)定》中可享受縮短折舊年限或采取加速折舊方法的行業(yè)范圍。二是允許礦企投產(chǎn)后將地勘費一次性攤銷或在3～5年內(nèi)攤銷。三是將礦企虧損向前結(jié)轉(zhuǎn)年限由現(xiàn)行的5年延長到8～12年。四是借鑒國外耗竭補貼制度的經(jīng)驗，允許礦企在稅前按銷售收入的一定比例計提耗竭準(zhǔn)備金，并在規(guī)定的期限內(nèi)用于礦產(chǎn)資源勘查。此外，為了解決代際資源利益合理分配的矛盾，應(yīng)將資源所有者收益優(yōu)先用于生態(tài)環(huán)境保護(hù)、資源合理利用、先進(jìn)技術(shù)研發(fā)、公共設(shè)施建設(shè)和社會可持續(xù)發(fā)展等方面，以便更好地調(diào)節(jié)代際間利益分配問題。

　?。?）推進(jìn)生態(tài)與安全的稅改。一是在對礦業(yè)稅制進(jìn)行生態(tài)化改革時，應(yīng)充分考慮資源價值和礦產(chǎn)開發(fā)對生態(tài)環(huán)境的影響，以促使礦企在合理開發(fā)利用資源的同時保護(hù)好生態(tài)環(huán)境。二是要按照“寬稅基、低稅率、生態(tài)化”的思路推進(jìn)改革，適時擴(kuò)大資源稅的生態(tài)價值補償?shù)墓δ埽匝a償資源開發(fā)必須投入的生態(tài)環(huán)境成本。三是現(xiàn)行礦業(yè)稅制改革應(yīng)在建立新的生態(tài)稅種的同時，適當(dāng)降低其他非體現(xiàn)生態(tài)保護(hù)目的的稅賦，以減輕企業(yè)的總體稅費負(fù)擔(dān)。四是對重要的、稀缺的礦產(chǎn)資源開發(fā)以及對處于重要生態(tài)功能保護(hù)區(qū)和生態(tài)功能脆弱區(qū)的礦產(chǎn)資源開發(fā)應(yīng)適度地課以重稅。五是針對我國近年來重特大礦難事故頻發(fā)，給整個社會造成不良的負(fù)面影響的問題，建議對開征體現(xiàn)“礦山安全生產(chǎn)”功能的稅費進(jìn)行有益的探索。

　　四、結(jié)束語

　　礦業(yè)稅制改革是一項系統(tǒng)工程，一方面它需要通盤考慮、整體設(shè)計，并追求盡可能簡化、盡可能不無謂增加礦企稅費負(fù)擔(dān)和政府管理成本；另一方面也需要審時度勢、慎重把握，努力構(gòu)建既符合我國國情又能與國際慣例接軌的稅制，以促進(jìn)礦業(yè)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。