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  • 解析:“建筑分包方”的涉稅問(wèn)題

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    2017年02月11日 09:16:41
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    【鋁博士網(wǎng)】建筑分包是納稅人提供建筑服務(wù)時(shí)的常見(jiàn)行為,《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅2016年第36號(hào),以下簡(jiǎn)稱“財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文”)和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法的公告》(2016年第17號(hào),以下簡(jiǎn)稱“第17號(hào)公告”)規(guī)定了建筑分包的相關(guān)制度。

      建筑分包是納稅人提供建筑服務(wù)時(shí)的常見(jiàn)行為,《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅2016年第36號(hào),以下簡(jiǎn)稱“財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文”)和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法的公告》(2016年第17號(hào),以下簡(jiǎn)稱“第17號(hào)公告”)規(guī)定了建筑分包的相關(guān)制度。另外,國(guó)家稅務(wù)總局還下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》(2016年第53號(hào),以下簡(jiǎn)稱“第53號(hào)公告”),簡(jiǎn)化了部分資料報(bào)送。

      為幫助納稅人準(zhǔn)確理解建筑分包的各項(xiàng)規(guī)定,今天,我們對(duì)建筑分包相關(guān)政策進(jìn)行整理匯編,供大家學(xué)習(xí)。

      一、建筑分包方涉稅問(wèn)題解答

      1、問(wèn):納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時(shí),能否扣除分包款?

      答:能。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文和第17號(hào)公告,一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

      小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

      納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款:

      (一)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的,應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%;

      (二)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%。

      2、問(wèn):計(jì)算預(yù)繳稅款時(shí),納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的,應(yīng)如何處理?

      答:根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文,納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的,可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。

      3、問(wèn):納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款扣除分包款需要提供什么憑證?建筑服務(wù)取得的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票能作為分包款扣除憑證嗎?

      答:根據(jù)第17號(hào)公告第六條規(guī)定,下列憑證可以作為合法有效的憑證在預(yù)繳時(shí)扣除:

      (一)從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票,

      上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證;

      (二)從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的,備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票;

      (三)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

      因此,建筑服務(wù)取得的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票不屬于上述分包款扣除憑證范圍。

      4、問(wèn):納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)存在分包行為,向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí),除填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》外還應(yīng)出示哪些資料?

      答:根據(jù)第53號(hào)公告第八條,將第17號(hào)公告第七條規(guī)定調(diào)整為:納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí),需填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》,并出示以下資料:

      (一)與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件(加蓋納稅人公章);

      (二)與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件(加蓋納稅人公章);

      (三)從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件(加蓋納稅人公章)。

      5、問(wèn):納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí),能否扣除分包款?

      答:視情況而定。選擇一般計(jì)稅方法的納稅人不能扣除,選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的納稅人可以扣除。

      根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文,一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的,應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。即選擇一般計(jì)稅方法的納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不可以扣除分包款。

      例如1:

      某建筑公司A公司2016年9月承包了一個(gè)項(xiàng)目,全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用共計(jì)1000萬(wàn),將其中一部分分包給B公司,分包款為50萬(wàn), A公司在經(jīng)營(yíng)地預(yù)繳稅款17.12萬(wàn)元,則A公司申報(bào)時(shí)需繳納的稅款為1000÷(1+11%)×11%-17.12=81.98萬(wàn)元;

      一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

      例如2:

      上例中A公司2016年1月承包項(xiàng)目且使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,A公司在經(jīng)營(yíng)地預(yù)繳稅款27.67萬(wàn)元, 則A公司申報(bào)時(shí)需繳納的稅款為(1000-50)÷(1+3%)×3%-27.67=0萬(wàn)元;

      小規(guī)模納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

      例如3:

      C公司為小規(guī)模納稅人,2016年7月承接了一個(gè)50萬(wàn)的工程,將其中一部分10萬(wàn)元分包給D公司, C公司在經(jīng)營(yíng)地共預(yù)繳稅款為1.17萬(wàn)元,則C公司申報(bào)時(shí)需繳納的稅款為(50-10)÷(1+3%)×3%-1.17=0萬(wàn)元。

      二、案例分析

      某建筑企業(yè)E公司為一般納稅人,該公司于2016年5月承包了一項(xiàng)建筑工程,全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用共計(jì)200萬(wàn)元,E公司將此建筑工程的80萬(wàn)分包給了F公司。E公司于當(dāng)月開(kāi)具增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)200萬(wàn)給發(fā)包方,同時(shí)收到F公司委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)80萬(wàn)。

      1、計(jì)算E公司選擇一般計(jì)稅方法時(shí)的應(yīng)預(yù)繳稅額和應(yīng)納稅額;

      2、如果該項(xiàng)目為甲供工程,計(jì)算E公司選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法時(shí)的應(yīng)預(yù)繳稅額和應(yīng)納稅額。并分別填寫上述兩種情況下的《增值稅預(yù)繳稅款表》。

      解析:

      1、選擇一般計(jì)稅方法

      應(yīng)預(yù)繳稅款=(2000000-800000)÷(1+11%)×2%=21621.62元;

      應(yīng)納稅額=2000000÷(1+11%)×11%-80÷(1+3%)×3%-21621.21=153276.018元。

      2、選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

      應(yīng)預(yù)繳稅款=(2000000-800000)÷(1+3%)×3%=34951.46元;

      應(yīng)納稅額=(2000000-800000)÷(1+3%)×3%-34951.46=0元。

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